法規資訊

法規資訊
法規名稱: 營利事業所得稅查核準則
時間: 中華民國107年6月29日
立法沿革: 中華民國107年6月29日財政部台財稅字第 10704600500號令修正發布第30 條、第71條、第112條、第116條條文,除第112條自107年度營利事業所得 稅結算申報案件適用之外,其餘自發布日施行
法規體系: / 行政 / 財政 / 賦稅

歷史沿革

1. 中華民國 55年2月7日財政部臺財稅發字第01431號令訂定發布
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
2. 中華民國56年1月30日財政部臺財稅發字第00844號令修正發布
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
3. 中華民國 59年3月5日財政部臺財稅發字第21734號令修正發布
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
4. 中華民國 59年6月9日財政部臺財稅字第24380號令修正發布第45條、第97 條條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
5. 中華民國 61年4月6日財政部臺財稅字第32826號令修正發布
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
6. 中華民國 62年12月31日財政部臺財稅字第39593號令修正發布第1條、第3 條至第5條、第6條、第10條、第12條、第13條、第20條、第24條、第26 條、第32條、第33條、第38條、第41條、第60條、第63條、第70條、第 71條、第74條、第75條、第79條、第81條、第86條、第88條、第92條至 、第 95條、第97條、第98條、第101條至第103條、第116條;增訂第18 條之 2條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
7. 中華民國 65年2月10日財政部臺財稅字第30769號令修正第2條、第11條、 第13條、第14條、第18條之2、第19條、第20條、第24條、第31條、第4 1條、第43條、第58條、第67條、第68條、第74條、第76條、第80條、 第81條、第84條、第85條、第88條、第90條、第93條、第95條、第96條 、第99條之1、第101條、第116條條文,並增訂第77條之1、第97條之
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
8. 中華民國 71年2月8日財政部臺財稅字第30799號令修正發布
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
9. 中華民國75年12月30日財政部臺財稅字第7519891號令修正發布全文116條
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
10. 中華民國 76年12月22日財政部臺財稅字第761129351號令修正發布第16條 、第 45條、第80條、第83條、第87條、第92條、第94條之1、第97條條 文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
11. 中華民國79年2月21日財政部臺財稅字第791186171號令修正發布名稱全文 116條(原名稱:營利事業所得稅結算申報查核準則)
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
12. 中華民國 81年1月13日財政部臺財稅字第811656992號令修正發布第1條至 第 4條、第11條、第14條、第24條、第30條、第32條至第34條、第36條 之 1、第59條、第60條、第63條、第74條、第77條至第79條、第86條、 第86條之1、第88條、第93條、第94條之1、第95條、第98條、第99條、 第 116條;增訂第51條之1、第86條之2;刪除第5條、第99條之1條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
13. 中華民國82年12月30日財政部令臺財稅字第821506719號修正發布第6條、 第11條、第23條、第30條、第38條、第45條、第58條、第68條、第70條 、第72條、第74條、第75條、第78條、第79條、第83條、第86條、第86 條之1、第86條之2、第87條、第92條、第94條之1、第97條、第116條; 增訂第15條之2、第24條之1條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
14. 中華民國86年2月26日財政部臺財稅字第861881601號令修正發布第30條、 第32條、第45條、第58條、第70條、第74條、第76條、第79條、第83條 、第86條、第88條、第92條、第96條、第97條、第99條、第101條之1、 第103條;增訂第24條之2條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
15. 中華民國 87年3月31日財政部臺財稅字第871937419號令修正發布第2條、 第4條、第10條、第11條、第18條之2、第19條、第21條、第30條、第35 條、第38條、第45條、第51條、第57條、第58條、第63條、第67條、第 70條之1、第71條、第72條、第74條、第75條、第77條、第77條之1、第 78條、第90條、第92條、第94條之1、第95條、第97條、第99條、第101 條、第102條、第104條、第114條、第116條;增訂第111條之1條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
16. 中華民國 93年1月2日財政部臺財稅字第0920457921號令修正發布第1條至 、第3條、第6條、第11條、第12條、第15條至第15條之2、第20條、第2 2條、第29條、第30條、第32條、第36條之1、第36條之2、第38條之1、 第45條、第58條、第70條、第71條、第74條、第76條、第78條、第79條 、第81條、第83條至第88條、第90條、第92條、第94條至第102條、第1 12條、第116條、第117條;增訂第111條之1、第114條之1;刪除第4條 、第 8條、第10條、第13條、第31條、第34條、第35條、第69條條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
17. 中華民國94年12月30日財政部臺財稅字第09404585670號令修正發布第2條 、第 11條、第70條、第71條、第79條、第81條、第83條、第86條之2、 第95條、第101條之1、第114條之1條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
18. 中華民國98年 9月14日財政部臺財稅字第09804561280號令修正發布第2條 、第 9條、第12條、第16條、第22條、第26條、第29條、第30條、第32 條、第38條之 1、第45條至第53條、第55條、第70條至第72條、第74條 、第77條之1、第78條、第79條、第94條至第96條、第99條至第102條、 第109條、第114條、第116條;刪除第36條之1、第108 條之1、第111條 之1條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
19. 中華民國101年1月4日財政部臺財稅字第10000465940號令修正發布第 2條 、第11條、第27條、第32條、第47條、第50條、第51條、第55條、第63 條、第67條、第70條、第74條、第79條、第86條、第90條、第93條、第 94條、第95條、第99條、第100條、第112條、第116條;增訂第51條之2 、第108條之2條文(中華民國101年12月25日行政院院臺規揆字第101015 4558號公告第32條第 4款第 7目所列屬財政部「國有財產局」之權責事 項,自102年1月1日起改由財政部「國有財產署」管轄)
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
20. 中華民國103年4月9日財政部臺財稅字第 10304540780號令修正發布第2條 、第12條、第24條、第32條、第36條之 2、第38條、第63條、第67條、 第74條、第83條、第90條、第94條之1、第95條、第99條、第103條、第 104條、第111條、第116條;增訂第15條之3條文,本次修正發布之第38 條、第67條、第74條、第95條第10款施行時,尚未核課確定之營利事業 所得稅結算申報案件,適用修正施行後之規定;第15條之3、第95條第9 款及第16款,自102年度營利事業所得稅結算申報案件適用之
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
21. 中華民國103年9月30日財政部臺財稅字第10304618420號令修正發布第112 條、第116條條文;除第112條自 104年度營利事業所得稅結算申報案件 適用,餘自發布日施行
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
22. 中華民國106年1月3日財政部臺財稅字第10504039070號令修正發布第 2條 、第24條、第32條、第36條之2 、第71條、第74條、第79條、第82條、 第83條、第86條、第88條、第90條、第95條、第97條、第99條、第 101 條之1、第104條、第111條、第116條;並刪除第24條之1條文
本資料僅供會員查閱,若您尚未加入會員,請加入會員。
23. 中華民國107年6月29日財政部台財稅字第 10704600500號令修正發布第30 條、第71條、第112條、第116條條文,除第112條自107年度營利事業所得 稅結算申報案件適用之外,其餘自發布日施行

立法總說明

營利事業所得稅查核準則於五十五年訂定發布,配合所得稅法(以下簡稱
本法)修正及稽徵作業需要歷經二十一次修正,最近一次修正發布日期為
一百零六年一月三日。依一百零七年二月七日修正公布本法第七十一條、
第七十五條第四項、第一百十條及第一百二十六條規定,自一百零七年度
起,獨資、合夥組織之營利事業辦理營利事業所得稅結算、決算或清算申
報時,無須計算及繳納其應納之稅額,其如有短報或漏報所得額情形者,
應就稽徵機關核定短漏之所得額,按當年度營利事業所得稅稅率計算之金
額為裁處罰鍰之基礎;配合本法修正廢除兩稅合一設算扣抵制度及相關法
令更迭,爰修正「營利事業所得稅查核準則」部分條文,修正四條,其修
正重點如下:
一、配合自一百零七年一月一日起,廢除兩稅合一設算扣抵制度,營利事
    業獲配之股利或盈餘毋須區分總額或淨額,爰修正相關文字。增列合
    作社、有限合夥及醫療社團法人投資於國內營利事業所獲配之股利或
    盈餘不計入所得額之規定。(修正條文第三十條)
二、修正營利事業依勞動基準法規定預估並足額提撥勞工退休準備金認列
    費用之規定。(修正條文第七十一條)
三、修正獨資、合夥組織之營利事業短報或漏報所得額計算罰鍰之基礎。
    (修正條文第一百十二條)
四、本次修正條文第一百十二條,自一百零七年度營利事業所得稅結算申
    報案件適用之。(修正條文第一百十六條)

法規異動

修正

投資收益:
一、營利事業投資於其他公司,倘被投資公司當年度經股東同意或股東會
    決議不分配盈餘時,得免列投資收益。
二、營利事業投資於其他公司,其投資收益,應以經被投資公司股東同意
    或股東會決議之分配數為準,並以被投資公司所訂分派股息及紅利基
    準日之年度,為權責發生年度;其未訂分派股息及紅利基準日或其所
    訂分派股息及紅利基準日不明確者,以同意分配股息紅利之被投資公
    司股東同意日或股東會決議日之年度,為權責發生年度。
三、前二款投資收益,如屬公司、合作社、有限合夥及醫療社團法人投資
    於國內其他營利事業者,其自中華民國八十七年一月一日起所獲配之
    股利或盈餘,不計入所得額。
四、股份有限公司之營利事業將下列超過票面金額發行股票所得之溢額,
    作為資本公積時,免予計入所得額課稅:
  (一)以超過面額發行普通股或特別股溢價。
  (二)公司因企業合併而發行股票取得他公司股權或資產淨值所產生之
        股本溢價。
  (三)庫藏股票交易溢價。
  (四)轉換公司債相關之應付利息補償金,於約定賣回期間屆滿日可換
        得普通股市價高於約定賣回價格時轉列之金額。
  (五)因認股權證行使所得股本發行價格超過面額部分。
  (六)特別股或公司債轉換為普通股,原發行價格或帳面價值大於所轉
        換普通股面額之差額。
  (七)附認股權公司債行使普通股認股權證分攤之價值。
  (八)特別股收回價格低於發行價格之差額。
  (九)認股權證逾期未行使而將其帳面餘額轉列者。
  (十)因股東逾期未繳足股款而沒收之已繳股款。
  (十一)公司因企業分割而發行股票取得他公司營業或資產淨值所產生
          之股本溢價。
  (十二)公司因股份轉換而發行股票取得他公司股份或股權所產生之股
          本溢價。
〔立法理由〕
一、第一款及第二款未修正。
二、配合一百零七年二月七日修正公布所得稅法(以下簡稱本法)廢除兩
    稅合一設算扣抵制度,獲配之股利或盈餘毋須區分總額或淨額,爰第
    三款刪除「淨額」文字。鑑於合作社、有限合夥及醫療社團法人等營
    利事業與公司同具法人人格且可決議是否分配盈餘或結餘,爰於第三
    款增列該等法人組織投資於國內營利事業所獲配之股利或盈餘不計入
    所得額,以資明確。
三、第四款未修正

薪資支出:
一、所稱薪資總額包括:薪金、俸給、工資、津貼、獎金、營業盈餘之分
    配、按公司權益商品價格基礎之給付、退休金、退職金、養老金、資
    遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。
二、公司、合作社職工之薪資,經事先決定或約定,執行業務之股東、董
    事、監察人之薪資,經組織章程規定或股東大會或社員大會預先議決
    ,不論盈虧必須支付者,准予核實認列。
三、合夥及獨資組織執行業務之合夥人,資本主及經理之薪資,不論盈虧
    必須支付者,准予核實認列;其他職工之薪資,不論盈虧必須支付並
    以不超過規定之通常水準為限。其超過部分,應不予認定。上述薪資
    通常水準,由財政部各地區國稅局於會計年度開始二個月前調查擬訂
    ,報請財政部核定之。
四、公司為獎勵及酬勞員工,以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現
    金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工等獎酬公司
    員工者,自中華民國九十七年一月一日起,可核實認定為薪資費用。
五、公司股東、董事或合夥人兼任經理或職員者,應視同一般之職工,核
    定其薪資支出。
六、薪資支出非為定額,但依公司章程、股東會議決、合夥契約或其他約
    定有一定計算方法,而合於第二款及第三款規定者,應予認定。
七、聘用外國技術人員之薪資支出,於查帳時,應依所提示之聘用契約核
    實認定。
八、營利事業職工退休金費用認列規定如下:
  (一)適用勞動基準法之營利事業,依勞動基準法提撥之勞工退休準備
        金,或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費,每年
        度得在不超過當年度已付薪資總額百分之十五限度內,以費用列
        支。
  (二)非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者,每年度得在
        不超過當年度已付薪資總額百分之四限度內,提列職工退休金準
        備,並以費用列支。但營利事業設置職工退休基金,與該營利事
        業完全分離,其保管、運用及分配等符合財政部之規定者,每年
        度得在不超過當年度已付薪資總額百分之八限度內,提撥職工退
        休基金,並以費用列支。
  (三)營利事業得依前二目擇一提撥勞工退休準備金、職工退休基金、
        提繳勞工退休金或年金保險費、提列職工退休金準備。
  (四)依勞動基準法第五十六條第二項規定,於每年年度終了前,估算
        勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就同法第五
        十三條或第五十四條第一項第一款退休條件勞工之退休金數額,
        其因補足上開差額,一次或分次提撥之金額,以該事業單位勞工
        退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者
        ,得於實際提撥年度以費用列支。
  (五)已依前四目規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金、勞工
        退休準備金者,以後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時,應
        儘先沖轉職工退休金準備,或由職工退休基金或依法由勞工退休
        準備金項下支付;不足時,始得以當年度費用列支。
  (六)依勞工退休金條例第七條第二項第三款、第四款及第十四條第二
        項規定,為受委任工作者或不適用勞動基準法之勞工提繳之退休
        金,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之六限度內,以
        費用列支。但不得再依第一目及第二目規定重複列報退休金費用
        。
九、營利事業因解散、廢止、合併或轉讓,依所得稅法第七十五條規定計
    算清算所得時,勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金之
    累積餘額,應轉作當年度收益處理。但轉讓時,經約定全部員工均由
    新組織留用,並繼續承認其年資者,其以往年度已依法提列之職工退
    休金準備累積餘額,得轉移新組織列帳。
十、薪資支出未依法扣繳所得稅款者,除應通知限期補繳、補報扣繳憑單
    ,並依法處罰外,依本條有關規定予以認定。
十一、支付臨時工資,應有簽名或蓋章之收據或名冊為憑。
十二、薪資支出之原始憑證,為收據或簽收之名冊;其由工會或合作社出
      具之收據者,應另付工人之印領清冊;職工薪資如係送交銀行分別
      存入各該職工帳戶者,應以銀行蓋章證明存入之清單予以認定。
十三、因業務需要延時加班而發給之加班費,應有加班紀錄,憑以認定;
      其未提供加班紀錄或超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分
      ,仍應按薪資支出列帳,並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳
      稅款。
〔立法理由〕
一、配合財政部一百零六年五月十七日台財稅字第一0六0四00六0二
    0號令有關營利事業依勞動基準法第五十六條第二項規定提撥勞工退
    休準備金,得於實際提撥年度以費用列支,爰修正第八款第四目文字
    。
二、其餘各款目未修正。

依所得稅法第一百十條第一項規定應處罰鍰之申報案件,應先就申報部分
核定所得額,並依下列公式計算漏稅額:

申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之合計數依當年度適用稅率計算
之應納稅額-申報部分核定所得額依當年度適用稅率計算之應納稅額-漏
報或短報所得額之扣繳稅款=漏稅額

獨資、合夥組織之營利事業依所得稅法第一百十條第四項規定應處罰鍰之
申報案件,應先就申報部分核定所得額,並依下列公式計算之金額按規定
倍數處罰:

申報部分核定所得額與漏報或短報所得額之合計數-申報部分核定所得額
(負數以零計算)=核定短漏之所得額

核定短漏之所得額依當年度適用稅率計算之應納稅額-漏報或短報所得額
之扣繳稅款=計算應處罰鍰之基礎金額(負數以零計算)
〔立法理由〕
一、第一項未修正。
二、配合一百零七年二月七日修正公布本法第一百十條第四項規定,獨資
    、合夥組織之營利事業有短漏或漏報所得額情事者,應就稽徵機關核
    定短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額為計
    算罰鍰基礎之規定,修正第二項文字,以資明確。

本準則中華民國八十二年十二月三十日修正之第十五條之二及第九十七條
,自八十三年度營利事業所得稅結算申報案件適用之。
本準則中華民國八十七年三月三十一日修正之第六十七條第三項、第七十
四條第三款第一目第一小目及第三小目、第七十七條之一及第九十五條第
十四款,自八十七年度營利事業所得稅結算申報案件適用之。
本準則中華民國九十三年一月二日修正發布之第三十六條之一、第七十六
條、第七十八條第一款第十二目與第二款第十二目及第八十五條第二款施
行前,尚未核課確定之營利事業所得稅結算申報案件,適用修正施行後之
規定。
本準則中華民國九十八年九月十四日修正發布之第七十四條、第七十八條
、第九十四條、第九十九條第六款施行時,尚未核課確定之營利事業所得
稅結算申報案件,適用修正施行後之規定。
本準則中華民國一百零一年一月四日修正發布之第十一條、第六十七條及
第七十條施行時,尚未核課確定之營利事業所得稅結算申報案件,適用修
正施行後之規定;第一百十二條第二項,自九十八年度營利事業所得稅結
算申報案件適用之。
本準則中華民國一百零三年四月九日修正發布之第三十八條、第六十七條
、第七十四條及第九十五條第十款施行時,尚未核課確定之營利事業所得
稅結算申報案件,適用修正施行後之規定;第十五條之三、第九十五條第
九款及第十六款,自一百零二年度營利事業所得稅結算申報案件適用之。
本準則中華民國一百零三年九月三十日修正發布之第一百十二條,自一百
零四年度營利事業所得稅結算申報案件適用之。
本準則中華民國一百零六年一月三日修正發布之第七十四條第三款第二目
、第八十六條、第九十五條第二款及第九十七條施行時,尚未核課確定之
營利事業所得稅結算申報案件,適用修正施行後之規定。
本準則中華民國一百零七年六月二十九日修正發布之第一百十二條,自一
百零七年度營利事業所得稅結算申報案件適用之。
〔立法理由〕
一、增訂第九項,定明本次修正條文第一百十二條,自一百零七年度營利
    事業所得稅結算申報案件適用。
二、其餘各項未修正。