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│項│項 目│營所稅核定情形 │ARE 核認方式│
│次│ │ (指 ARE 所得年度之營所稅申│ │
│ │ │報與核定) │ │
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│１│1 ～ 1 │一、申報課稅所得額＝核定課稅│依營所稅會計│
│ │會計師查核簽│ 所得額 │師簽證申報數│
│ │證依法調整後│二、申報課稅所得額≠核定課稅│核認。 │
│ │課稅所得額。│ 所得額： │ │
│ │ │ 1.因申報之應稅所得認剔差│ │
│ │ │ 異。 │ │
│ │ │ 2.因申報之免稅所得認剔差│ │
│ │ │ 異。 │ │
│ │ │ │ │
│ │ │三、漏報應稅所得：應稅所得申│1.本項次依營│
│ │ │ 報為免稅所得 │ 所稅會計師│
│ │ │如：地上物補償費、應稅之公債│ 簽證申報數│
│ │ │ 利息申列為免稅所得。 │ 核認。 │
│ │ │ │2.該應稅所得│
│ │ │ │ ，核認於項│
│ │ │ │ 次 2 「免│
│ │ │ │ 稅所得」項│
│ │ │ │ 下。 │
│ │ │ │ │
│ │ │四、漏報應稅所得：帳載及申報│1.本項次依營│
│ │ │ 均漏報。 │ 所稅會計師│
│ │ │如：漏報營業收入、應稅之非營│ 簽證申報數│
│ │ │ 業收入、虛增成本費用等 │ 核認。 │
│ │ │ │2.該漏報所得│
│ │ │ │ 額，應列為│
│ │ │ │ ARE 之加項│
│ │ │ │ ，核認於項│
│ │ │ │ 次 5，核認│
│ │ │ │ 金額＝漏報│
│ │ │ │ 所得額。 │
│ │ │ │3.由財政部發│
│ │ │ │ 布解釋令，│
│ │ │ │ 取得法源依│
│ │ │ │ 據，俾憑核│
│ │ │ │ 認。 │
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│2 │加： │一、各該項所得申報金額＝該核│依營所稅會計│
│ │(1) 當年度依│ 定金額 (如申報於損益表第│師簽證申報免│
│ │ 所得稅法│ 40 欄之金額與核定金額相│稅所得額 (申│
│ │ 或其他法│ 同) │報於損益表第│
│ │ 律規定減│二、該項所得帳載或結算申報金│58 欄之金額│
│ │ 免所得稅│ 額，與核定金額不相同 (如│) 核認。 │
│ │ 之所得額│ 營所稅申報書損益表第 40 │ │
│ │ 明細： │ 欄之金額) ，且其申報之免│ │
│ │ 1.出售土│ 稅所得金額與核定金額不同│ │
│ │ 地增益│ (如營所稅申報書損益表第│ │
│ │ 。 │ 58 欄之金額) 。 │ │
│ │ 2.證券、│＊係因財務會計與稅法規定不同│ │
│ │ 期貨交│ ，所產生之差異，如股票股利│ │
│ │ 易所得│ 面額計入成本、成本採用之計│ │
│ │ 。 │ 價方式財務與稅務不同…所致│ │
│ │ 3.受贈自│ 。 │ │
│ │ 個人而├──────────────┼──────┤
│ │ 取得之│◎短漏報免稅所得： │依「營所稅該│
│ │ 財產。│ (一) 屬不影響應稅所得金額│所得之核定金│
│ │ 4.依促進│ 之計入項目 (包括左列│額」認列。 │
│ │ 產業升│ 3、5、6、7) 者：【無│ (指應申報於│
│ │ 級條例│ 費用分攤問題】 │第 40 欄之金│
│ │ 等相關│ 1.帳載有該項所得，但│額) │
│ │ 法律規│ 結算申報時自行調整│ │
│ │ 定之五│ 為 0 者。 │ │
│ │ 年或四│ 2.帳載與結算申報均未│ │
│ │ 年免稅│ 列報該項所得者。 │ │
│ │ 之所得│ 3.結算申報金額≠營所│ │
│ │ 。 │ 稅核定金額 │ │
│ │ 5.國家賠│ (二) 屬會影響應稅所得金額│ │
│ │ 償法之│ 之 │ │
│ │ 賠償金│ 計入項目 (包括左列 1│ │
│ │ 。 │ 、2 、4 、8) 者： │ │
│ │ 6.依公債│ 該項所得結算申報時自│ │
│ │ 條例免│ 行調整為 0 者： │ │
│ │ 徵所得│ A.該項所得帳載金額，│ │
│ │ 稅之利│ 與核定金額相同。 │ │
│ │ 息。 │ B.該項所得帳載金額，│ │
│ │ 7.短期投│ 與核定金額不相同。│ │
│ │ 資備抵│ (指應申報於營所稅│ │
│ │ 跌價回│ 申報書損益表第 40 │ │
│ │ 升利益│ 欄之金額) │ │
│ │ 。 │ 2.帳載與結算申報均未│ │
│ │ 8.國際金│ 列報該項所得者。 │ │
│ │ 融業務│ │ │
│ │ 分行之│ │ │
│ │ 免稅所│ │ │
│ │ 得。 │ │ │
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│３│(2) 當年度依│短漏報不計入所得課稅之所得額│依「營所稅該│
│ │ 所得稅法│。 │所得之核定金│
│ │ 或其他法│ │額」核認。 │
│ │ 律規定不│ │ │
│ │ 計入所得│ │ │
│ │ 課稅之所│ │ │
│ │ 得額。 │ │ │
│ │ 明細： │ │ │
│ │ 1.短期票│ │ │
│ │ 券利息│ │ │
│ │ 所得稅│ │ │
│ │ 後淨額│ │ │
│ │ 。 │ │ │
│ │ 2.所得稅│ │ │
│ │ 法第 4│ │ │
│ │ 2 條轉│ │ │
│ │ 投資收│ │ │
│ │ 益 (含│ │ │
│ │ 股票股│ │ │
│ │ 利) 。│ │ │
│ │ 3.修正前│ │ │
│ │ 產升條│ │ │
│ │ 例第 1│ │ │
│ │ 6 、17│ │ │
│ │ 條之股│ │ │
│ │ 票股利│ │ │
│ │ 。 │ │ │
│ │ 4.國際金│ │ │
│ │ 融業務│ │ │
│ │ 分行單│ │ │
│ │ 獨申報│ │ │
│ │ 之國內│ │ │
│ │ 授信所│ │ │
│ │ 得。 │ │ │
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│４│(3) 依所得稅│結算申報前五年虧損扣抵金額≠│從營所稅會計│
│ │ 法第 39 │核定前五年虧損扣抵金額。 │師簽證申報數│
│ │ 條規定扣│ │。 │
│ │ 除之核定│ │ │
│ │ 虧損。 │ │ │
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│５│其他 │無。 │無。 │
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│６│減： │一、申報損失金額＝核定損失金│依營所稅會計│
│ │(1) 依所得稅│ 額 │師簽證申報減│
│ │ 法第 4 │ 【即該損失申報於損益表第│除之免稅金額│
│ │ 條之 1 │ 48 欄金額與核定金額相同│ (申報於損益│
│ │ 及其施行│ 】 │表第 58 欄之│
│ │ 細則第 8│ 【包括：核認原則明細表第│金額) 核認。│
│ │ 條之 4 │ 5 頁異常情形三、】 │ │
│ │ 規定，不│二、該項損失帳載或結算申報金│ │
│ │ 得自所得│ 額，與核定金額不相同 (如│ │
│ │ 額中減除│ 營所稅申報書損益表第 48 │ │
│ │ 之證券交│ 欄之金額) ，且其申報減除│ │
│ │ 易損失及│ 之免稅金額與核定金額不同│ │
│ │ 土地交易│ (如營所稅申報書損益表第│ │
│ │ 損失。 │ 58 欄之金額) 。 │ │
│ │ 明細： │＊係因財務會計與稅法規定不同│ │
│ │ 1.出售土│ ，所產生之差異，如股票股利│ │
│ │ 地損失│ 面額計入成本、成本採用之計│ │
│ │ 。 │ 價方式財務與稅務不同…所致│ │
│ │ 2.證券、│ 。 │ │
│ │ 期貨交├──────────────┼──────┤
│ │ 易損失│◎短漏報免稅損失： │依「營所稅該│
│ │ 。 │ 1.該項帳載損失結算申報時自│損失之核定金│
│ │ 3.短期投│ 行調整為0者： │額」核認。 │
│ │ 資備抵│ A.該項損失帳載金額，與核│ (指應核定於│
│ │ 跌價損│ 定金額相同。 │第 48 欄之金│
│ │ 失。 │ B.該項所得帳載金額，與核│額) │
│ │ │ 定金額不相同。 │ │
│ │ │ (指應申報於營所稅申報│ │
│ │ │ 書損益表第 48 欄之金額│ │
│ │ │ ) │ │
│ │ │ 2.帳載與結算申報均未列報該│ │
│ │ │ 項損失者。 │ │
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│７│(2) 依所得稅│無。 │以營所稅會計│
│ │ 法第 38 │ │師簽證申報時│
│ │ 條及其施│ │，已自行調減│
│ │ 行細則第│ │，於當年度繳│
│ │ 42 條之│ │納左列之各項│
│ │ 1 規定，│ │金額為限。 │
│ │ 不得列為│ │ │
│ │ 費用或損│ │ │
│ │ 失之滯報│ │ │
│ │ 金、怠報│ │ │
│ │ 金、滯納│ │ │
│ │ 金等及各│ │ │
│ │ 項罰鍰。│ │ │
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│８│(3) 依所得稅│一、會計師申報時，即依同業利│一、以營所稅│
│ │ 法第 83 │ 潤標準自行調整申報，而稽│ 會計師簽│
│ │ 條及其施│ 徵機關亦從申報數核定者。│ 證申報數│
│ │ 行細則第│二、會計師申報未依同業利潤標│ 與帳載之│
│ │ 81 條規│ 準自行調整申報，稽徵機關│ 差額核認│
│ │ 定，按同│ 依同業利潤標準核定者。 │ 。 │
│ │ 業利潤標│三、漏報營業收入經徵機關依同│二、不適用本│
│ │ 準核定之│ 業利潤標準毛利率或淨利率│ 欄項規定│
│ │ 全部或部│ 調增之所得額者。 │ 。 │
│ │ 分所得額│ │三、漏報營業│
│ │ ，與其依│ │ 收入所調│
│ │ 帳載資料│ │ 增之所得│
│ │ 申報之全│ │ 額，不得│
│ │ 部或部分│ │ 自 ARE │
│ │ 所得額之│ │ 減除。 │
│ │ 差額。 │ │ │
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│９│(4) 依擴大書│一、會計師申報時，即按擴大書│一、以營所稅│
│ │ 面審核營│ 面審核純益率自行調整申報│ 會計師簽│
│ │ 利事業所│ 者。 │ 證申報數│
│ │ 得稅結算│二、短漏報營業及非營業收入所│ 與帳載之│
│ │ 申報案件│ 調增之所得額。 │ 差額核認│
│ │ 實施要點│ │ 。 │
│ │ ，按擴大│ │二、短漏報營│
│ │ 書面審核│ │ 業及非營│
│ │ 純益率自│ │ 業收入所│
│ │ 行調整之│ │ 調增之所│
│ │ 所得額，│ │ 得額，不│
│ │ 與其依帳│ │ 得自 ARE│
│ │ 載資料申│ │ 減除。 │
│ │ 報之所得│ │ │
│ │ 額之差額│ │ │
│ │ 。 │ │ │
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│10│(5) 按所得稅│一、會計師申報時，即按所得額│一、以營所稅│
│ │ 第八十條│ 標準自行調整申報者適用。│ 會計師簽│
│ │ 規定之所│二、短漏報營業及非營業收入所│ 證申報數│
│ │ 得額標準│ 調增之所得額。 │ 與帳載之│
│ │ 自行調整│ │ 差額核認│
│ │ 之所得額│ │ 。 │
│ │ ，與其依│ │二、短漏報營│
│ │ 帳載資料│ │ 業及非營│
│ │ 申報之所│ │ 業收入所│
│ │ 得額之差│ │ 調增之所│
│ │ 額。 │ │ 得額，不│
│ │ │ │ 得自 ARE│
│ │ │ │ 減除。 │
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│11│(6) 未依營利│一、會計師申報時未自行調減，│一、依「營所│
│ │ 事業所得│ 核定時予以剔除者。 │ 稅會計師│
│ │ 稅查核準│二、會計師申報自行調減金額≠│ 簽證申報│
│ │ 則第 101│ 核定減除金額。 │ 數」，核│
│ │ 條第 2 │ │ 認為 0。│
│ │ 款及第 1│ │二、以會計師│
│ │ 01 條之│ │ 簽證申報│
│ │ 1 第 1 │ │ 自行調減│
│ │ 款規定期│ │ ，符合本│
│ │ 限報備，│ │ 項次規定│
│ │ 致未被稅│ │ ，得減除│
│ │ 捐稽徵機│ │ 項目之金│
│ │ 關認定，│ │ 額核認 │
│ │ 但有合法│ │ │
│ │ 證明之商│ │ │
│ │ 品盤損及│ │ │
│ │ 商品報廢│ │ │
│ │ 損失。 │ │ │
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│12│(7) 當年度損│會計師申報自行調減金額≠核定│以會計師簽證│
│ │ 益計算項│減除金額。 │申報自行調減│
│ │ 目，因超│ │，符合本項次│
│ │ 越規定之│ │規定，得減除│
│ │ 列支標準│ │項目之金額核│
│ │ 未准列支│ │認。 │
│ │ ，而具有│ │ │
│ │ 合法憑證│ │ │
│ │ 或能提出│ │ │
│ │ 正當理由│ │ │
│ │ 者。 │ │ │
│ │ 明細： │ │ │
│ │ 1.職工退│ │ │
│ │ 休基金│ │ │
│ │ 或勞工│ │ │
│ │ 退休準│ │ │
│ │ 備金超│ │ │
│ │ 限。 │ │ │
│ │ 2.旅費超│ │ │
│ │ 限。 │ │ │
│ │ 3.交際費│ │ │
│ │ 超限。│ │ │
│ │ 4.捐贈超│ │ │
│ │ 限。 │ │ │
│ │ 5.乘人小│ │ │
│ │ 客車折│ │ │
│ │ 舊超限│ │ │
│ │ 。 │ │ │
│ │ 6.職工福│ │ │
│ │ 利超限│ │ │
│ │ 。 │ │ │
│ │ 7.利息支│ │ │
│ │ 出超限│ │ │
│ │ 。 │ │ │
│ │ 8.普通收│ │ │
│ │ 據超限│ │ │
│ │ 。 │ │ │
│ │ 9.原物料│ │ │
│ │ 超耗。│ │ │
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│13│(8) 當年度應│會計師申報應納稅額≠稽徵機關│依「稽徵機關│
│ │ 納之營利│核定應納稅額。 │核定應納稅額│
│ │ 事業所得│ │」之金額核認│
│ │ 稅。 │ │。 │
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│14│(9) 處分固定│帳載實際提充數≠依相關規定計│以帳載實際提│
│ │ 資產之溢│算之正確提充數者。 │充數與依相關│
│ │ 價收入作│ │規定計算之正│
│ │ 為資本公│ │確提充數比較│
│ │ 積者。 │ │，擇小核認。│
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│15│(10) 彌補以│無。 │依帳載實際彌│
│ │ 往年度│ │補數。 │
│ │ 之虧損│ │ │
│ │ 。 │ │ │
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│16│(11) 已依公│帳載實際提列數≠當年度帳載稅│以帳載實際提│
│ │ 司法或│後淨利×10％之金額。 │列數與當年度│
│ │ 其他法│ │帳載稅後淨利│
│ │ 律規定│ │×10％之金額│
│ │ 由當年│ │比較，擇小核│
│ │ 度盈餘│ │認。 │
│ │ 提列之│ │ │
│ │ 法定盈│ │ │
│ │ 餘公積│ │ │
│ │ ，或已│ │ │
│ │ 依合作│ │ │
│ │ 社法規│ │ │
│ │ 定提列│ │ │
│ │ 之公積│ │ │
│ │ 金及公│ │ │
│ │ 益金。│ │ │
├─┼──────┼──────────────┼──────┤
│17│(12) 依證券│帳載實際提列數≠依相關規定所│以帳載實際提│
│ │ 交易法│計算應提列之金額。 │列數與依相關│
│ │ 第 41 │ │規定所計算應│
│ │ 條規定│ │提列之金額比│
│ │ ，由主│ │較，擇小核認│
│ │ 管機關│ │。 │
│ │ 命令自│ │ │
│ │ 當年度│ │ │
│ │ 盈餘已│ │ │
│ │ 提列之│ │ │
│ │ 特別盈│ │ │
│ │ 餘公積│ │ │
│ │ 。 │ │ │
├─┼──────┼──────────────┼──────┤
│18│(13) 依本國│帳載實際提列數≠依相關規定所│以帳載實際提│
│ │ 與外國│計算應提列之金額。 │列數與依相關│
│ │ 所訂之│ │規定所計算應│
│ │ 條約，│ │提列之金額比│
│ │ 或依本│ │較，擇小核認│
│ │ 國與外│ │。 │
│ │ 國或國│ │ │
│ │ 際機構│ │ │
│ │ 經濟救│ │ │
│ │ 助或貸│ │ │
│ │ 款協約│ │ │
│ │ 中，規│ │ │
│ │ 定應提│ │ │
│ │ 列之償│ │ │
│ │ 債基金│ │ │
│ │ 準備，│ │ │
│ │ 或對於│ │ │
│ │ 分配盈│ │ │
│ │ 餘有限│ │ │
│ │ 制者，│ │ │
│ │ 其已由│ │ │
│ │ 當年度│ │ │
│ │ 盈餘提│ │ │
│ │ 列或限│ │ │
│ │ 制部分│ │ │
│ │ 。 │ │ │
├─┼──────┼──────────────┼──────┤
│19│(14) 已由當│無。 │依帳載實際分│
│ │ 年度盈│ │配數核認 │
│ │ 餘分配│ │ │
│ │ 之股利│ │ │
│ │ 淨額或│ │ │
│ │ 盈餘淨│ │ │
│ │ 額。 │ │ │
├─┼──────┼──────────────┼──────┤
│20│(15) 已依公│無。 │依帳載實際給│
│ │ 司或合│ │付數核認。 │
│ │ 作社章│ │ │
│ │ 程規定│ │ │
│ │ 由當年│ │ │
│ │ 度盈餘│ │ │
│ │ 給付之│ │ │
│ │ 董、理│ │ │
│ │ 、監事│ │ │
│ │ 職工紅│ │ │
│ │ 利或酬│ │ │
│ │ 勞金。│ │ │
├─┼──────┼──────────────┼──────┤
│21│(16) 其他經│一、會計師申報時，未自行調減│一、依「營所│
│ │ 財政部│ ，核定時予以剔除者。 │ 稅會計師│
│ │ 核准之│二、會計師申報自行調減金額≠│ 簽證申報│
│ │ 項目。│ 核定減除金額。 │ 數」，核│
│ │1.有合法憑證│ │ 認為 0。│
│ │ 但未報備，│ │二、以會計師│
│ │ 經剔除之災│ │ 簽證申報│
│ │ 害損失。 │ │ 自行調減│
│ │ │ │ ，符合本│
│ │ │ │ 項次規定│
│ │ │ │ ，得減除│
│ │ │ │ 項目之金│
│ │ │ │ 額核認。│
│ ├──────┼──────────────┼──────┤
│ │2.調整增列之│一、會計師申報時，未自行調增│一、依「營所│
│ │ 下腳收入。│ 下腳收入，核定時予以調增│ 稅會計師│
│ │ │ 者。 │ 簽證申報│
│ │ │二、會計師申報自行調增下腳收│ 數」，核│
│ │ │ 入金額≠核定調增下腳收入│ 認為 0。│
│ │ │ 金額。 │二、以會計師│
│ │ │ │ 簽證申報│
│ │ │ │ 自行調增│
│ │ │ │ ，符合本│
│ │ │ │ 項次規定│
│ │ │ │ ，得減除│
│ │ │ │ 項目之金│
│ │ │ │ 額核認。│
│ ├──────┼──────────────┼──────┤
│ │3.經調整關係│一、會計師申報時，未自行調增│一、依「營所│
│ │ 企業往來之│ 利息收入，核定時予以調增│ 稅會計師│
│ │ 利息收入確│ 者。 │ 簽證申報│
│ │ 未收取者。│二、會計師申報自行調增利息收│ 數」，核│
│ │ │ 入金額≠核定調增利息收入│ 認為 0。│
│ │ │ 金額。 │二、以會計師│
│ │ │ │ 簽證申報│
│ │ │ │ 自行調增│
│ │ │ │ ，符合本│
│ │ │ │ 項次規定│
│ │ │ │ ，得減除│
│ │ │ │ 項目之金│
│ │ │ │ 額核認。│
│ ├──────┼──────────────┼──────┤
│ │4.處分遞耗、│帳載實際提充數≠依相關規定計│以帳載實際提│
│ │ 無形資產之│算之正確提充數者。 │充數與依相關│
│ │ 溢價收入及│ │規定計算之正│
│ │ 受領贈與所│ │確提充數比較│
│ │ 得，其稅後│ │，擇小核認。│
│ │ 餘額已列為│ │ │
│ │ 資本公積。│ │ │
│ ├──────┼──────────────┼──────┤
│ │5.經剔除之「│一、會計師申報時，未自行調減│一、依「營所│
│ │ 薪資支出」│ ，核定時予以剔除者。 │ 稅會計師│
│ │ 但有合法憑│二、會計師申報自行調減金額≠│ 簽證申報│
│ │ 證且已申報│ 核定減除金額。 │ 數」，核│
│ │ 扣 (免) 繳│ │ 認為 0。│
│ │ 憑單者。 │ │二、以會計師│
│ │ │ │ 簽證申報│
│ │ │ │ 自行調減│
│ │ │ │ ，符合本│
│ │ │ │ 項次規定│
│ │ │ │ ，得減除│
│ │ │ │ 項目之金│
│ │ │ │ 額核認。│
│ ├──────┼──────────────┼──────┤
│ │6.未提示憑證│一、會計師申報時，未自行調減│一、依「營所│
│ │ 而剔除之「│ ，核定時予以剔除者。 │ 稅會計師│
│ │ 水電費」，│二、會計師申報自行調減金額≠│ 簽證申報│
│ │ 但有合法憑│ 核定減除金額。 │ 數」，核│
│ │ 證者。 │ │ 認為 0。│
│ │ │ │二、以會計師│
│ │ │ │ 簽證申報│
│ │ │ │ 自行調減│
│ │ │ │ ，符合本│
│ │ │ │ 項次規定│
│ │ │ │ ，得減除│
│ │ │ │ 項目之金│
│ │ │ │ 額核認。│
│ ├──────┼──────────────┼──────┤
│ │7.資金貸與股│一、會計師申報時，未自行調增│一、依「營所│
│ │ 東或其他人│ 利息收入，核定時予以調增│ 稅會計師│
│ │ 未收取利息│ 者。 │ 簽證申報│
│ │ 或利息偏低│二、會計師申報自行調增利息收│ 數」，核│
│ │ ，確未收取│ 入金額≠核定調增利息收入│ 認為 0。│
│ │ 者。 │ 金額。 │二、以會計師│
│ │ │ │ 簽證申報│
│ │ │ │ 自行調減│
│ │ │ │ ，符合本│
│ │ │ │ 項次規定│
│ │ │ │ ，得減除│
│ │ │ │ 項目之金│
│ │ │ │ 額核認。│
└─┴──────┴──────────────┴──────┘
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