壹、重要會計科目應再加強之查核程序
一、長期股權投資
（一）查明受查公司是否依公開發行公司建立內部控制制度處理準則第四
十條第三款規定定期取得其各子公司月結之管理報告及進行分析檢
討，及受查公司對於所發現有異常或未依規定辦理之情事，是否為
適當之處理。
（二）應就受查公司對重要子公司相關事項分析檢討之檢討報告及佐證資
料，進行分析評估，以瞭解重要子公司之應收款項提列備抵壞帳、
提列存貨跌價損失、資金貸與他人及為他人背書保證等有無異常及
應否調整財務報表，並對整體財務報表出具允當之查核意見。
（三）瞭解受查公司與被投資公司間有無相互投資之情事，如有，是否已
依規定於財務報告適當揭露；其屬子公司持有母公司股票者，是否
已依財務會計準則公報第三十號「庫藏股票會計處理準則」之規定
辦理。
（四）所稱重要子公司，係指所有符合一般公認會計原則定義之子公司於
最近二年度皆有下列情形之一者（資料以經會計師查核簽證之年度
財務報告為依據）或會計師認為其對受查公司財務報告影響重大之
子公司：
1.公司之營業收入來自該子公司達三０％以上。
2.公司之主要原料或主要商品，其數量或總進貨金額來自該子公司
達五０％以上者。
3.公司之總產值（含自製、委外及外購等）來自該子公司達五０％
以上者。
4.公司對該子公司之原始投資金額累計達公司實收資本額四０％以
上且達一億元（上櫃公司及公開發行公司）或三億元（上市公司
）以上者。
5.公司對該子公司資金貸與及背書保證金額合計達公司淨值四０％
以上且達一億元（上櫃公司及公開發行公司）或三億元（上市公
司）以上者。
6.單一子公司稅前損益占合併稅前損益達五０％以上且達一億元（
上櫃公司及公開發行公司）或三億元（上市公司）以上者。
二、銷貨收入及應收款項
（一）對於受查公司本期新增銷貨客戶屬關係人或前十名銷貨客戶者，於
執行內部控制之相關查核時應將該客戶納入查核樣本，並應查明是
否為關係人、與新增客戶之買賣合約條件與一般客戶之異同、資產
負債表日前後是否發生鉅額或不尋常交易、期後經常性或重大退貨
及期後收款情形有無異常，以確認銷貨收入之認列符合收入實現原
則。
（二）查明重大應收帳款之沖轉對象與銷售對象是否相符，如發現有不符
情事，應瞭解其原因及合理性。
（三）應瞭解關係企業應收款項有無逾期，如有，應查明其原因及有無異
常，並就逾期情形及金額於財務報告中適當揭露。
三、其他重要科目
（一）對於受查公司定期存單及有價證券之盤點，不得預先通知，並應安
排同一日盤點；如發現有寄存在外者，應瞭解其原因並確實核對保
管條；盤點過程中應注意核對證券號碼，並注意其是否有提供擔保
或質借之情事，如有，應查明是否符合其所訂之背書保證相關作業
程序。
（二）查明重大應付帳款沖轉之付款對象有無不相符之情形，如有，應瞭
解其原因及合理性。
（三）查明重大預付款項之性質，並與同業慣例比較以瞭解其合理性；具
有契約關係者，應再查明是否符合契約約定及評估對方履行契約義
務之程度暨相關備抵損失認列是否適足。
（四）查明資產負債表日前後一段期間暫收款及暫付款有無重大沖轉情形
，如有，應瞭解其原因及合理性。
貳、資金貸與及背書保證應加強之查核程序
一、資金貸與部分
（一）檢視受查公司核准資金貸與及評估審查程序之相關佐證資料，以查
明資金貸與對象及相關作業程序是否符合法令規定及其所訂之相關
作業程序。
（二）應對受查公司評估資金貸與收回可能性及提列備抵壞帳金額之依據
進行瞭解及評估，以查明備抵壞帳之提列是否適當。必要時，應透
過函詢相對人、取得相對人之財務報表或其他相關資料等方式，以
瞭解資金貸與對象之財務業務情形，俾取得足夠適切之查核證據。
二、背書保證部分
（一）檢視受查公司核准背書保證、評估審查程序、印鑑章使用及保管程
序之相關佐證資料，以查明背書保證對象及相關作業程序是否符合
法令規定及其所訂之相關作業程序。
（二）除應依審計準則公報第二十三號或有事項之查核規定執行相關查核
程序外，應瞭解受查公司是否依財務會計準則公報第九號或有事項
及期後事項之處理準則規定，評估或認列適足之背書保證或有損失
，且於財務報告中適當揭露背書保證資訊。必要時，應透過函詢相
對人、取得相對人之財務報表或其他相關資料等方式，以瞭解資金
貸與對象之財務業務情形，俾取得足夠適切之查核證據。
三、受查公司資金貸與及背書保證作業若未依其相關作業程序落實執行，
會計師應瞭解相關缺失發生原因，並評估對受查公司整體內部控制之
影響，以確認受查公司整體內部控制制度是否有效運作。
參、加強與受查公司治理單位之溝通
對於設置有獨立監察人及審計委員會者，會計師亦應依審計準則公報
第三十九號「與受查者治理單位之溝通」之規定，與獨立監察人及審
計委員會溝通，並將溝通之時間、對象、內容及結果記錄於工作底稿
。
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