壹、作業目的：為規範各作業單位對遺產及贈與稅法及農業發展條例暨其
施行細則中有關辦理農地免稅案件之後續列管處理原則，訂定本作業
要點。
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貳、作業期間：全年度經常性辦理。
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參、作業說明：
一、作業依據：
（一）遺產及贈與稅法第17條第 1項第 6款、第20條第 1項第 5款。
（二）農業發展條例第 2條、第38條、第39條、第40條暨同條例施行細
則第14條之 1及第15條。
（三）財政部91年10月28日台財稅第0910456668號函及財政部賦稅署95
年 9月20日台稅三發字第 09504097630號函。
（四）臺灣地區綜合所得稅、外僑所得稅及遺產贈與稅稽徵業務第16次
聯繫會臨時提案 4決議、第18次聯繫會提案 7決議、第20次聯繫
會提案 6決議。
二、法令依據說明：
（一）配合農業發展條例89年 1月26日修正公布後（89年 1月28日生效
），稽徵機關依納稅義務人提示農業主管機關核發之「農業用地
作農業使用證明書」，經審核免徵遺產稅或贈與稅之農業用地，
依據遺產及贈與稅法第17條、第20條及農業發展條例第38條規定
，承受人（遺產稅為承受人，贈與稅為受贈人，以下均稱為承受
人）自承受之日起 5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有
關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內
已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦
。
（二）稽徵機關依納稅義務人提示農業主管機關核發之「農業用地作農
業使用證明書」，經審核免徵遺產稅或贈與稅之農業用地，依據
農業發展條例第 2條及其施行細則第15條規定，為農業主管機關
應複勘列管案件。惟其他機關向本局通報或經檢舉未作農業使用
之案件，由稽徵機關主動查明前開通報或檢舉是否屬實，再依相
關法令規定辦理後續作業。
（三）依據財政部91年10月28日台財稅第0910456668號函規定免徵遺產
稅或贈與稅之農業用地，於列管 5年內經初次查獲承受人將該農
地移轉者，應限期令其回復所有權登記並繼續作農業使用，如未
於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，始予追繳稅賦。前
開回復所有權登記不限登記原因。
（四）農業用地列管期間，因回贈而解除列管，為避免納稅義務人取巧
於解除列管後將農地移轉他人，由各國稅局視業務需要自行列管
。
三、作業單位：總局審查二科、資訊科、稽核科、法務二科、各分局、稽
徵所、服務處第一課（股）。
四、農業主管機關：在中央為行政院農業委員會，在直轄市為直轄市政府
，在縣（市）為縣（市）政府。稽徵機關依納稅義務人提示農業主管
機關核發之「農業用地作農業使用證明書」，經審核免稅之農業用地
者，為農業主管機關應複勘列管案件。
五、作業方式：
（一）稽徵機關審查單位核定納稅義務人申請之農業用地免稅後，應依
下列規定辦理：
1.審查二科及分局、稽徵所第一課（股）：
應於遺產稅財產建檔（ DAV150W）或贈與稅財產建檔（GAV085
W ）註記。
2.稽核科：
如經覆核追認農地扣除或准予不計入贈與總額課稅，應依前項
規定於財產檔建檔註記。
3.法務二科：
如經復查追認農地扣除或准予不計入贈與總額課稅，應於行政
救濟案件管制系統（TAC240）更動相關項目，經開徵單位於該
系統（TAC772或TAC774）完成收件計息及銜接後，由中介程式
回寫財產檔之「申報狀況」或「扣除註記」欄位，如有無法銜
接者，於函發復查決定書時應隨文檢附「審查結果增減金額變
更比較表」，由開徵單位自行於財產檔建檔註記。
（二）免稅農地之通報：
1.資訊科：
按月於10日前將審查單位核准農業用地免徵遺產稅或贈與稅之
案件檔案傳送至財稅資料中心，中心經彙整後按土地座落縣（
市）別分檔，並依所屬區局別於同月15日前回傳各國稅局後，
製成電子磁片檔移送審查二科辦理。
2.審查二科：
將資訊科移送之電子磁片通報所在地縣（市）政府建檔列管，
並函請縣（市）政府全面性（或提高抽查比例）辦理農地會勘
，並針對列管即將屆滿 4年之農地，優先辦理農地抽查會勘事
宜。
（三）免稅農地之列管：
1.農業主管機關自行複勘之案件：
(1)分局、稽徵所第一課（股）：
配合直轄市、縣市政府定期檢查或抽查，勘查後如承受人未
繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用
，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作
農業使用情事者，依法追繳應納遺產稅或贈與稅，如為審查
二科核定案件，應將農業主管機關之農地抽查會勘記錄表，
及該機關限期承受人恢復作農業使用而承受人未依限恢復作
農業使用之相關資料，移送審查二科依法追繳應納遺產稅。
(2)審查二科：
受理分局、稽徵所第一課（股）移送農業主管機關之農地抽
查會勘記錄表，及該機關限期承受人恢復作農業使用而承受
人未依限恢復作農業使用之相關資料，依法追繳應納遺產稅
。
2.稅捐稽徵處通報、其他機關通報或經檢舉未作農業使用之案件
：
(1)分局、稽徵所第一課（股）（原分局、稽徵所核定案件）：
調查人員於受理派查案件後，應會同農業、地政等單位辦理
實地勘查，現場拍照並於原「農業用地繼續自耕實地勘查（
複勘）報告表」內作成記錄，經調查承受人確係未繼續作農
業使用，應視列管農地經營實際情況、面積大小差異等情，
給予承受人「 1個月以上， 3個月以內」之改善期限，並於
該期限取得農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明書
，據以免予追繳應納稅賦，另於函發限期改善公文給予承受
人時（務必取得送達證明），副知監察室及縣（市）政府，
逾期限仍未取得農業用地作農業使用證明書者，應依法追繳
應納遺產稅或贈與稅。
(2)審查二科（原審查二科核定案件）：
同本作業要點參、五（三）２（１）。
3.稅捐稽徵處通報、其他機關通報或經檢舉所有權移轉之案件：
(1)分局、稽徵所第一課（股）（原分局、稽徵所核定案件）：
調查人員於受理派查案件後，應給予承受人「 1個月以上，
3 個月以內」之回復所有權期限，並於函發限期回復公文給
予承受人時（務必取得送達證明），副知監察室及縣（市）
政府，如承受人已於期限內回復所有權登記者（不限登記原
因），免予追繳應納稅賦，如逾期仍未回復所有權登記者，
應依法追繳應納遺產稅或贈與稅。
(2)審查二科（原審查二科核定案件）：
同本作業要點參、五（三）３（１）。
4.主動辦理免稅農地清查：
作農業使用之農業用地，經核准免徵遺產稅或贈與稅，就已屆
滿 4年列管期間案件，全面清查承受人或受贈人是否所有權移
轉之情形，處理方式如下：
(1)每年 6月底前就列管期限將在下年度屆滿之案件，設定單筆
財產價額 500萬元（含）以上，列印遺產稅農業用地管制清
冊（ DAV340W）、贈與稅農業用地管制清冊（ GAV280W），
按清冊所列遂筆利用自然人憑證至地政資訊網際網路服務系
統，以線上查詢方式比對列管農地之所有權人，如發現承受
人或受贈人有移轉所有權（不含承受人或受贈人死亡、土地
被徵收或依法變更為非農業用地）之情事者，依本作業要點
參、五（三） 3規定辦理。
(2)單筆財產價額 500萬元（不含）以下者，各分局、稽徵所第
一課（股）視審查人力狀況，自行決定是否清查。
（四）核課期間：
經查獲未作農業使用而應追繳應納稅賦之農地遺產稅及贈與稅案
件，其核課期間，應自核課權成立之日起算，即未在所令期限內
恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用
而再有未作農業使用情事時起算。為減少爭訟，請儘速於遺產稅
或贈與稅申報之日起 5年內追繳應納稅賦。
（五）列管農地回贈之追蹤：
農業用地列管期間，因回贈而解除列管者，為查核受贈人是否取
巧利用回贈方式以解除農地列管，直接將農地移轉他人而收取交
易價金，涉及應課徵贈與稅情事者，如該農地之公告現值在1,00
0 萬元（含）以上者，應再於農地解除列管後一年派案續查，如
該農地之公告現值在 1,000萬元（不含）以下者，各分局、稽徵
所第一課（股）應視審查人力狀況，自行決定是否列管續查。
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肆、本作業要點經奉核可後實施，修訂時亦同。
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