壹、前言
第一條
本公報依照一般公認審計準則總綱（以下簡稱「總綱」)訂定。
第二條
會計師依照一般公認審計準則執行查核工作時，應依本公報規定提出報
告。
貳、有關一致性之運用
第三條
總綱第八條所稱「一般公認會計原則」，係指財團法人中華民國會計研
究發展基金會財務會計準則委員會發布之會計原則。
第四條
財務報表應於先後一致之基礎上編製，以求各期報表可供比較。如因下
列情形影響財務報表比較時，則未符一致性，會計師應於查核報告中對
此情形作適當說明：
１．會計原則變動，例如存貨計價，原採先進先出法，本期改為後進先
出法等。此項變動，除於查核報告中說明外，並應表示同意與否之
意見。
２．合併財務報表內所含子公司如有增減，致本期之財務報表編製主體
與上期不一致者。
３．長期股權投資因客觀條件更易而改變其會計處理方法者，例如由成
本法改為權益法。
４．前期財務報表發布後，發現會計原則之應用發生錯誤，已於本期更
正者。
前項各款情形，如已將上期財務報表重編使與本期一致，俾便比較者，
仍應於查核報告中說明重編之事實。
第五條
其他影響財務報表之比較，如不涉及會計原則變動、編製報表主體變動
或會計原則應用錯誤者，則不影響一致性，例舉如下：
１．會計事項處理所應為之會計估計，因新經驗之累積、新資料之獲得
或新事項之發生，而修正以往之估計者，例如折舊性資產耐用年數
及殘值、呆帳之提列或無形資產效益期間等估計之變動。
２．前期財務報表發布後，如發現其損益項目在計算、紀錄與認定上發
生錯誤，但不涉及會計原則之應用，已於本期更正，並重編前期財
務報表者。
３．財務報表中有重大之會計科目重分類者。
前項各款情形，應於財務報表附註中揭露其內容及其對財務報表之影響
，如未予揭露，應於查核報告中說明。
第六條
查核報告如對兩期或兩期以上之財務報表表示意見時，應說明所涵蓋各
期是否與上期先後一致。
如查核報告僅對單期財務報表表示意見時，仍應說明是否與上期一致，
但新成立之事業無上期財務報表可資比較者，則查核報告不必對一致性
表示意見。
參、適當之揭露
第七條
財務報表符合一般公認會計原則之表達，應包括對重大事項作適當之揭
露。除一般公認會計原則已規定者外，會計師應視實際情況，依其專業
判斷，對其他特定事項決定需否揭露。
第八條
財務報表及其附註，如未依前條規定揭露者，會計師應於查核報告中說
明其事實，并儘可能揭露其金額。
肆、查核報告之撰寫
第九條
會計師對於業經查核之財務報表，應根據查核結果提出下列型態之查核
報告：
１．無保留意見。
２．保留意見。
３．否定意見。
４．無法表示意見。
第十條
總綱第十條所稱「財務報表之整體」，可適用於所查核之全部財務報表
或個別財務報表，亦可適用於兩期或兩期以上之比較財務報表。會計師
對於所查核之各種或各期財務報表，可表示相同或不同之意見，例如：
１．可對本期之資產負債表表示無保留意見，而對其他財務報表表示保
留意見、否定意見或無法表示意見。
２．可對本期財務報表表示無保留意見，而對前期財務報表表示保留意
見、否定意見或無法表示意見。
會計師不能僅對財務報表中之部分項目表示意見。
第十一條
如查核範圍包括資產負債表、損益表、業主權益變動表（或保留盈餘表
或累積虧損表）及財務狀況變動表，由於損益表所表示之經營成果及財
務狀況變動表所表示之財務狀況變動，業已涵蓋業主權益變動表所表示
之業主權益變動情形，則查核報告之意見段內，毋庸對業主權益變動情
形單獨表示意見。
第十二條
無保留意見查核報告格式，通常包括兩段，第一段為範圍段，敘明查核
之範圍及性質；第二段為意見段，表示會計師之查核意見。此一型態之
查核報告格式例舉如下：
１．單一企業個體之兩期比較財務報表
（範 圍 段）
甲公司民國七十五年十二月三十一日及民國七十四年十二月三十一
日之資產負債表，暨民國七十五年一月一日至十二月三十一日及民
國七十四年一月一日至十二月三十一日之損益表、股東權益變動表
及財務狀況變動表，業經本會計師依照一般公認審計準則，採用必
要查核程序，包括各項會計記錄之抽查在內，予以查核竣事。
（意 見 段）
依本會計師之意見，上開財務報表係依照一般公認會計原則，於先
後一致之基礎上編製，足以允當表達甲公司民國七十五年十二月三
十一日及民國七十四年十二月三十一日之財務狀況，暨民國七十五
年一月一日至十二月三十一日及民國七十四年一月一日至十二月三
十一日之經營成果與財務狀況變動情形。
２．兩期比較之合併財務報表
（範 圍 段）
甲公司及其子公司民國七十五年十二月三十一日及民國七十四年十
二月三十一日之合併資產負債表，暨民國七十五年一月一日至十二
月三十一日及民國七十四年一月一日至十二月三十一日之合併損益
表、合併股東權益變動表及合併財務狀況變動表，業經本會計師依
照一般公認審計準則，採用必要查核程序，包括各項會計記錄之抽
查在內，予以查核竣事。
（意 見 段）
依本會計師之意見，上開合併財務報表係依照一般公認會計原則，
於先後一致之基礎上編製，足以允當表達甲公司及其子公司民國七
十五年十二月三十一日及民國七十四年十二月三十一日之財務狀況
，暨民國七十五年一月一日至十二月三十一日及民國七十四年一月
一日至十二月三十一日之經營成果與財務狀況變動情形。
查核工作依據某項特殊法令規定辦理者，應於「範圍段」中補充敘明所
依據之法令名稱；財務報表依據某項特殊法令規定編製者，亦應於「意
見段」中敘明該法令之名稱。
第十三條
查核報告如係表示保留意見、否定意見或無法表示意見，通常可在查核
報告之「範圍段」與「意見段」間加一「說明段」，將所持理由或發現
之事實，作適當之說明。
前項應予說明之情況例舉如下：
１．因委任人、受查者或客觀環境限制會計師查核之範圍，致會計師認
為在實際情況下應實施之一項或多項查核程序無法執行者。
２．財務報表未依照一般公認會計原則編製，或未作適當之揭露者。
３．編製本期財務報表所應用之會計原則與上期不一致者。
４．重大之未確定事件，對財務報表之影響無法合理估計者。
５．由於新發現之事實，更改原查核報告所提出之意見者。
第十四條
會計師欲強調某一重大事項時，通常可在查核報告之「範圍段」與「意
見段」間加一「說明段」，將所欲強調之事項，作適當之說明，例如關
係人交易、重大期後事項、重大會計科目重分類及重大之會計估計變動
等。
第十五條
具備下列各項要件者，會計師應出具無保留意見之查核報告：
１．會計師之查核工作已遵照一般公認審計準則實施，未受任何限制。
２．財務報表已遵照一般公認會計原則編製。
３．財務報表已於先後一致之基礎上編製。
４．財務報表已作適當之揭露。
５．無影響財務報表之重大未確定事件存在。
第十六條
下列情況之一，除情節至為嚴重，應依第十七條提出否定意見或依第十
八條提出無法表示意見外，會計師得依其專業判斷提出保留意見之查核
報告：
１．財務報表未依照一般公認會計原則編製者。
２．財務報表未於先後一致之基礎上編製者。
３．財務報表未作適當之揭露者。
４．因委任人、受查者或客觀環境限制，致會計師未能實施必要之查核
程序者。
５．重大之未確定事件及期後事件，對於財務報表之影響未能確定者。
第十七條
財務報告之編製，具有前條第一款或第三款情事，情節至為嚴重，致未
能允當表達財務狀況或經營成果及財務狀況變動情形，如提出保留意見
仍嫌不足者，會計師應出具否定意見之查核報告。
第十八條
具有第十六條第四款或第五款情事，情節至為嚴重，如提出保留意見仍
嫌不足者，會計師應出具無法表示意見之查核報告。
第十九條
查核報告應以委任人或其指定人為報告收受人。
第二十條
查核報告之日期，通常指外勤工作完成之日，但外勤工作完成之日以後
，提出查核報告以前，遇有重大期後事項，應於財務報表內揭露者，會
計師應就下列二法，擇一載明查核報告之日期：
１．載明雙重日期，例如外勤工作完成之日為民國×年三月一日，但於
提出報告前之民國×年三月十五日發生重大事項，經於財務報表附
註內揭露時，則查核報告之日期應載明「民國×年三月一日（附註
×係民國×年三月十五日之資料）」。
２．以外勤工作完成後增註期後事項之日為查核報告之日期。如前例，
查核報告日期應載明為「民國×年三月十五日」
查核報告日期，如採前項第一款方式載明者，除增註事項外，期後事項
之查核責任限於外勤工作完成之日；如採前項第二款方式載明者，對於
期後事項之查核責任，則延伸至查核報告之日。
伍、未經查核之財務報表
第二十一條
會計師同意在一項含有財務報告之文件使用其姓名時，即視為會計師姓
名與財務報表發生關連。
第二十二條
會計師姓名與財務報表發生關連，而會計師對此財務報表未依照一般公
認審計準則執行查核工作時，視為未經查核之財務報表。
會計師對於與其姓名發生關連而未經查核之財務報表，應於財務報表註
明未經查核之事實，並出具報告說明無法對該財務報表表示意見。
陸、附則
第二十三條
本公報於中華民國七十二年六月一日發布，自同年七月一日起提出之查
核報告適用之。
中華民國七十四年十二月三十一日第一次修訂。
中華民國七十六年八月一日第二次修訂。
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