壹、前言
第一條
  本公報依照一般公認審計準則總綱訂定。
第二條
  查核工作底稿查核工作之記錄，其主要功用在協助查核人員有效執行查
  核工作，以證實查核工作已依照一般公認實計準則實施適當之查核程序
  ，並為作成查核報告表示意見之依據。
貳、基本要求
第三條
  查核工作底稿應適當記載下列有關事項：
  １．查核工作之規劃。
  ２．內部控制制度之評估。
  ３．已實施之查核程序及所獲得之資料。
  ４．達成之結論。
  ５．查核工作底稿之複核。
第四條
  查核工作底稿應求完整並具適當之明細資料，以期清晰顯示已實施之查
  核程序、抽查範圍及其所達成之結論。
第五條
  每張查核工作底稿之上端或下端應載明之資料，例舉如下：
  １．受查者名稱。
  ２．內容或目的之標題。
  ３．受查期間之結束日期。
  ４．工作底稿之索引頁次。
  ５．編製者之姓名或簡簽。
  ６．工作底稿編製之日期。
第六條
  各查核工作底稿間相互引用之事實或數字，應分別註明交叉索引之頁次
  。
第七條
  查核工作底稿所用之各種查核符號應說明其意義。
第八條
  查核人員如使用受查者編製之資料作為查核工作底稿時，除應在該底稿
  上載明係由受查者提供外，仍應執行必要之查核程序並簽名。
第九條
  查核人員於執行查核程序發現錯誤或不符內部控制制度之事項時，應將
  事實及其處理情形記錄於查核工作底稿中。
第十條
  各種查核程序完成後，應於有關之查核工作底稿上針對查核目的作成結
  論。
第十一條
  查核工作底稿應為有系統之編訂，並加目錄索引。
參、檔案內容
第十二條
  查核工作底稿檔案得根據資料之性質分為兩類：
  １．永久性檔案：對財務報表具有長期重要性之有關資料。
  ２．當期檔案：僅對當期財務報表有關之資料。
第十三條
  永久性檔案：
  １．永久性檔案之主要目的，係保存具有長期重要性之資料，以免每年
      重複彙集編製，惟每年仍須核閱其內容，並予更新或補充，以確保
      永久性檔案資料之完整及有用。對於已逾其或已更新部分，得抽出
      移置於有關年度之當期檔案中。
  ２．永久性檔案之內容，例舉如下：
    （１）受查者之沿革及組織，例如：
          ‧公司之組織系統。
          ‧主要業務及產品。
    （２）重要合約及其他法律文件之摘要或影印本對查核工作有重大之
          意義者，例如：
          ‧公司成立及變更登記之有關文件。
          ‧公司章程及管理規章。
          ‧借款合約。
          ‧租賃合約。
          ‧業務合約。
          ‧重要員工之服務契約。
    （３）會計制度及程序之備忘記錄，例如：
          ‧重要會計人員。
          ‧授權簽名及核准之重要職員。
          ‧內部稽核制度。
          ‧會計政策及會計實務。
    （４）有關之會議記錄之摘要或影印本。
    （５）查核報告及建議函（亦可列入當期檔案，或單獨建檔）。
    （６）其他具有長期重要性之資料，例如：
          ‧連續數年之彙總比較資料。
          ‧其他分析用資料。
第十四條
  當期檔案：
  １．當期檔案應提供適當完整之資料，以顯示當期查核工作之規劃情形
      及實際之查核結果，俾作為撰寫查核報告之依據。
  ２．表達查核人員對會計制度之了解，及對內部控制評估等所作成之查
      核工作底稿，應包含於當期檔案中。永久性檔案中有關會計制度之
      資料應與當期檔案交叉索引。
  ３．當期查核所執行之查核程序及所獲得之資料，如查核計劃、查核程
      式、財務報表及其各項目之附表、盤點記錄、詢證及其覆函，及其
      他查核所獲得之資料等，均須依序彙編於當期檔案中。
  ４．查核人員應在有關之查核工作底稿上記載其結論，例如：
    （１）在抽查過程中發現之錯誤及不符事項所作之記述及結論。
    （２）對不尋常事項及交易之記述及結論。
    （３）於執行查核程序後所達成之結論。
    （４）會計師於完成查核工作後，對於查核工作底稿是否足以支持其
          查核報告之意見，所作之綜合性結論。
肆、複核紀錄
第十五條
  查核工作底稿之複核，必須於查核工作底稿中，為適當之記錄及表達。
第十六條
  複核工作之執行，得以下列方式表示之：
  １．在所有之工作底稿上簽名。
  ２．僅在主表或下結論之工作底稿上簽名。
  ３．另編備忘錄或查核工作底稿，敘述複核工作或程序實施之情形並簽
      名。
第十七條
  核複工作中，如對已執行之查核程序或記錄（例如查核工作底稿之內容
  及結論是否完整與適當等）發現問題時，應予列明，並指示負責查核人
  員予以追查、答覆及處理。
伍、所有權及保管
第十八條
  查核工作底稿之所有權屬於會計師。
第十九條
  會計師對於查核工作底稿，應盡保密及善良保管之責任，除第二十二條
  至第二十七條規定者外，不得洩露於第三者。
第二十條
  查核工作底稿自查核報告所載之日期起計，其最低保管年限如下：
  １．當期檔案（不包括查核報告及其附屬之財務報表部分）為七年。
  ２．查核報告及其附屬之財務報表為十年。
  ３．永久性檔案中尚有效用部分應繼續保持。
  ４．已不再繼續查核之永久性檔案，其應續行保存之年限同最近一年之
      當期檔案。
  ５．存貨、固定資產盤點單等重要性較次而數量眾多之附屬性資料，可
      與當期檔案分開歸檔，如查核程序及結論已列入當期檔案者，得縮
      短保管期間為三年。
第二十一條
  上列最低保管期間屆滿後，如決定廢棄，應徹底銷燬。
陸、外界調閱
第二十二條
  原委託查核者要求借閱查核工作底稿，會計師於認屬合理時，應就其需
  要之有關部分借閱之。
  上述借閱，必要時得先獲受查者同意後辦理之。
第二十三條
  法院或有關政府機關依法調閱查核工作底稿時，應將收據妥為保管，並
  於調閱期屆滿，即行收回。
第二十四條
  會計師與其他會計師同被指定或承託為共同查核會計師時，可相互核閱
  共同查核之工作底稿。
第二十五條
  基於查核合併財務報表需要，子公司查核會計師經委託人及受查者通知
  後，應允母公司查核會計師或其指定會計師借閱查核工作底稿，並供摘
  錄。
第二十六條
  年度查核工作轉由其他會計師繼任時，為期有助繼任會計師對於本期期
  初會計資料之信賴，辨明本期所採之會計原則是否與上期一致等，前任
  會計師於接獲受查者通知後，應同意繼任會計師借閱查核工作底稿，並
  在合理情況下，對於查核工作底稿中若干部分得允影印或摘錄。
  查核工作底稿中關於內部控制之評估、查核計劃與查核程序等依據會計
  師自已專業判斷而製成部分；或受查者與原任會計師間尚有未解決之問
  題者（例如未清付之公費等），原任會計師得不借閱，惟應將理由以書
  面告知繼任會計師。
第二十七條
  在若干合理情形下，其他會計師亦得要求借閱查核工作底稿，例如受查
  者出售股權或財產，購主聘請會計師調查受查者股權或財產情形而要求
  原查核會計師借閱查核工作底稿等是，原查核會計師於接獲受查者通知
  後，得允借閱其有關部分之查核工作底稿。
柒、附則
第二十八條
  本公司於中華民國七十二年六月一日公布，適用於同年七月一日起實施
  之查核工作。