壹、前言
第一條
  本公報依照「一般公認審計準則總綱」第五條訂定。
第二條
  查核人員實施函證之查核程序時，應依本公報規定辦理。
第三條
  函證係指查核人員為驗證受查者會計紀錄所載事項是否確實，而向第三
  者發函詢證之查核程序。
貳、函證之方式、程序及控制
第四條
  查核人員應評估受查者內部會計控制之有效性、會計科目之性質及回函
  之可能性等，決定函證之方式、內容、範圍及時間。
第五條
  函證之方式有二：
  １．積極式：係指要求受函證內容是否相符，均須函復之方式。
  ２．消極式：係指要求受函證者僅於函證內容不符時，方須函復之方式
      。
第六條
  函證通常用於下列會計科目或事項之查核：
  １．金融機構往來（例式如附錄一）。
  ２．應收款項（例式如附錄二及附錄三）。
  ３．寄銷及存儲於受查者場所以外之存貨。
  ４．貨押有價證券。
  ５．預付款項。
  ６．存出保證金。
  ７．應付款項（例式如附錄二及附錄三）。
  ８．預收款項。
  ９．擔保、抵押及或有損失事項。
１０．長期股權投資對方已發行股票總額及股利配發情形。
第七條
  函證之對象選擇通常以抽樣方式為之，樣本應足以代表整個函證母體，
  俾獲得有意義之結論，惟具有下列性質之項目應予包括在內：
  １．金額重大項目。
  ２．與管理階層有直接或間接利害關係之重大交易事項。
  ３．關係人間之交易或科目餘額。
  ４．非正常營業活動之交易或科目餘額。
  ５．可能存有爭執、產生重大錯誤或弊陋之交易科目餘額。
  ６．期末重大調整事項。
第八條
  詢證函通常以受查者名義為之，其內容依各詢證事項而定，文字宜簡明
  扼要易於閱讀。
第九條
  查核人員於進行函證工作時，應實施下列控制程序：
  １．將受函證者之名稱、地址與受查者之有關紀錄核對。
  ２．將每一詢證函中之交易或科目餘額受查者之有關資料核對。
  ３．詢證函經受查者簽章後，由查核人員直接寄發。
  ４．詢證函中應敘明請直接函復受查者所委任之會計師事務所，通常並
      檢附印有會計師事務所名稱及地址之回函信封，供受函證者使用。
  ５．對已發函之詢證事項應在工作底稿作成紀錄，俾供回函控制之依據
      。
  ６．回函文件應列為工作底稿；函證結果亦應作成彙總統計，以便於判
      斷所搜集之證據是否足夠。
第十條
  函證得以電報、電傳打字或傳真機代替信函以爭取時效，但其回電不得
  經由受查者之設備接收。
第十一條
  採積極式函證時，除本公報第十四條另有規定外，對於未回函證者應再
  次函證或考慮採取其他必要證實查核程序。
第十二條
  函證通常以資產負債為截止日，於期後適當期間內實施。惟受查者內部
  會計控制良好時，查核人員亦得選擇資產負債表日前適當日期為截止日
  進行函證，並對所函證科目或事項自該截止日起至資產負債表止所發生
  之變動，另以其他證實查核程序補充。
參、金融機構往來之函證
第十三條
  凡查核期間內受查者與金融機構有往來者，無論期末是否仍有存、借款
  餘額，或已核閱該機構寄發之對帳單，查核人員仍應對受查者之往來金
  融機構發函詢證。詢證事項通常包括：
  １．存款之餘額及提款之限制等。
  ２．借款之餘額、利率、到期日及擔保品等。
  ３．已開立但未使用之信用狀餘額、開狀保證金餘額。４．匯票承兌及
  商業本票保證之餘額及到期日等。
  ５．應收票據貼現及其他由金融機構保證事項之餘額。６．託收票據之
  餘額。
第十四條
  對金融機構之函證，應採積極式。凡重要往來之金融機構未回函者，應
  再次函證。如仍未獲回函，查核人員得考慮採取其他必要證實查核程序
  替代之。
肆、應收款項之函證
第十五條
  應收款項之函證通常採積極式，但具備下列條件者，得兼採消極式：
  １．受查者內部會計控制良好；
  ２．餘額不大之帳戶眾多；
  ３．內容如有不符時，預期受函證者將會函復。
第十六條
  應收款項之函證為必要之查核程序。在某些情況下，如對政府機構及小
  規模營利事業等之應收款項，無法以函證證實時，得以其他證實查核程
  序替代之，例如對銷貨發票、發貨文件及期後收款紀錄等之查核。
伍、其他事項之函證
第十七條
  本公報第六條第一款及第二款以外之科目或事項，是否應採函證程序，
  由查核人員視實際情況決定之。
陸、查核結論及報告
第十八條
  函證之回函若有不符時，查核人員應就不符之原因進行調查，並將結果
  紀錄於工作底稿。回函比率偏低或不符情況嚴重時，除查核人員採用其
  他證實查核程序能驗證函證項目之確實性外，會計師應視實際情況，出
  具無保留意見以外之查核報告。
第十九條
  查核人員無法對金融機構往來、應收款項或其他必要科目、事項進行函
  證，且無法經由其他證實查核程序驗證其確實性時，會計師應視為查核
  範圍受限制，出具保留意見或無法表示意見之查核報告。
柒、附則
第二十條
  本公報於中華民國七十五年三月十五日發布，並自中華民國七十五年七
  月一日起實施。
附錄二（積極式）
        應收（應付）款項詢證函
受文者：××公司
        依據本公司帳載紀錄，截至  年  月  日止，貴
        公司尚有應付、收本公司之款項，計新臺幣＿＿元。茲應本公司
        所聘會計師查核需要，檢附詢證回函如下，請惠予核對，無論是
        否相符（不符時請說明原因），均請簽章後，依虛線截下套入所
        附「回函信封」逕寄××會計師事務所（地址......）。「本詢
        證函僅供核對帳目之用，不作其他用途」，請查照提前惠辦為荷
        。
                                ××公司    敬  啟
                                年      月      日
         （請沿虛線截下，套入「回函信封」投郵）↓
 .................................................
                詢     證    回    函
                                詢證函編號＿＿＿＿
受文者：××會計師事務所
        關於××公司函詢其與本公司之往來款項是否相符一節，茲將核
        對結果列示如下：
        □核對相符：截至  年  月  日止，本公司應付
          、收該公司之款項，計新臺幣＿＿＿＿＿元。
        □經核不符：截至  年  月  日止，本公司應付
          、收該公司之款項，計幣臺幣＿＿＿＿＿元。不符原因：
                          公司：＿＿＿＿＿＿＿＿＿
                                  （圖章或戳記）
                                年    月    日
附錄三（消極式）
          應收（應付）款項詢證函
受文者：××公司
        依據本公司帳載紀錄，截至    年    月    日
        止，貴公司尚有應付、收本公司之款項，計新臺幣＿＿＿元。茲
        應本公司所聘會計師查核需要，檢附詢證回函如下，請惠予核對
        。金額相符可不必回函；如逾十日未獲回函，即視為相符。金額
        不符時，請說明原因簽章後，依虛線截下套入所附之「回函信封
        」，逕寄××會計師事務所（地址......）。
        「本詢證函僅供核對帳目之用，不作其他用途」，請查照提前惠
        辦為荷。
                                  ××公司  敬  啟
                                    年    月    日
         （請沿線截下，套入「回函信封」投郵。）↓
..................................................
                 詢      證      回      函
                              詢證函編號＿＿＿＿＿
受文者：××會計師事務所
        關於××公司函詢其與本公司之往來款項是否相
        符一節，經核不符；截至  年  月  日止，本公
        司應付收、該公司之款項，計新臺幣＿＿＿元。不符原因：
                              公司：＿＿＿＿＿＿＿
                                    （圖章或戳記）
                                    年    月    日
＠〔附錄一〕
審計準則公報第八號（函證）第六頁